熱血経理マンのお仕事日記

貸借対照表の純資産の部(旧資本の部)は次のように書かれます。
純資産の部
Ⅰ　株主資本
１　資本金
２　資本剰余金
（１）　資本準備金
（２）　その他資本剰余金
３　利益剰余金
（１）　利益剰余金
（２）　その他利益剰余金
任意積立金
繰越利益剰余金
４　自己株式（マイナス）
Ⅱ　評価・換算差額等
１　その他有価証券評価差額金
２　繰延ヘッジ損益
３　土地再評価差額金
Ⅲ新株予約権
※自己株式をマイナスするのがポイントです。

有価証券の分類は、保有目的などの観点から分類され、貸借対照表価格や評価差額の処理方法が定められています。分類は次のようになります。
(1)売買目的有価証券
時価の変動により利益を得ることを目的として保有する有価証券。時価をもって貸借対照表価格とし、評価差額は損益計算書の損益として処理をします。
B/S表示区分：流動資産
B/S表示科目：有価証券
P/L表示区分：営業外費用または営業外収益
P/L表示科目：有価証券売却益または有価証券売却損
(2)満期保有目的の債券
満期まで保有する債券は、取得原価を貸借対照表価格となる。ただし、債券を債券金額より低い価格または高い価格で取得した場合において、取得価格と債券金額との差額の性格が金利の調整と認められるときは、償却原価法に基づいて貸借対照表価格を算定します。
★1年以内に満期が到来しないもの
B/S表示区分：固定資産・投資その他の資産
B/S表示科目：投資有価証券
★1年以内に満期が到来するもの
B/S表示区分：流動資産
B/S表示科目：有価証券
P/L表示区分：営業外収益
P/L表示科目：有価証券利息
(3)子会社株式および関連会社株式
子会社株式および関連会社株式は、取得原価をもって貸借対照表価格となります。
B/S表示区分：固定資産・投資その他の資産
B/S表示科目：関連会社株式
※子会社株式と関連会社かぶしきを合算させて、「関係会社会社株式」となる！また、P/L上には何も表示しません。
(4)その他有価証券
売買目的有価証券、満期保有目的の債券、子会社株式及び関連会社株式以外の有価証券は、時価をもって貸借対照表価格とし、評価差額は次のように計上します。
[1]評価差額の合計額を純資産の部に計上する。
→全部純資産直入法
B/S表示区分：固定資産・投資その他の資産
B/S表示科目：投資有価証券
評価差額について：
純資産の部・その他有価証券評価差額金に計上します。(評価差額がマイナスの場合は「△」をつけます)
[2]時価が取得原価を上回った評価差額を資産の部に計上し、時価が取得原価を下回った評価差額を当期の損失として計上する。
→部分純資産直入法
B/S表示区分：固定資産・投資その他の資産
B/S表示科目：投資有価証券
評価差額：
・時価が取得原価を上回った評価差額→(B/S)純資産の部・その他有価証券評価差額金
・時価が取得原価を下回った評価差額→(P/L)営業外費用・投資有価証券評価損
税理士試験ともなると、「有価証券」の評価にも分類が多く分かれます。試験での出題傾向も高いようですので、マスターしたいと思います。
次回は貸借対照表の純資産の部をピックアップしてみます。

有価証券（ゆうかしょうけん）とは、財産権を表す証券で、権利を行使したり、移転したりするには証券をもってしなければならないものをいいます。難しい表現なので項目ごとでまとめました。
▼法律上の有価証券
・手形
・小切手
・株券
・債権
・船荷証券
・倉庫証券　など
▼金融商品取引法の有価証券
・国債・地方債
・社債(普通社債、新株予約権付社債)
・株式(新株予約権・払込金領収書など)
・証券投資信託・貸付信託の受益証券
・コマーシャル・ペーパー
※上記のものは代表的なものですので、これ以外にも数多く会社法規集で定義されています。
次回は有価証券の種類についてまとめます

久々に「熱血経理マンのお仕事日記」の更新です。
最近は税理士試験を受験するために簿記的なことばかり書いていましたが、今回は時事的なお話です。
すでにご存知の方もいるかと思いますが、厚生年金保険料は毎年9月に3.54/1000ずつ段階的に引上げられます。(船員・坑内員は2.48/1000ずつ)
これが以降の値上がり率です。
▼適応期間　　　　　　　　　　　　　　　　　　　▼厚生年金保険料率(一般)
・平成20年9月分から平成21年8月分まで　　　　　153.50/1000
・平成21年9月分から平成22年8月分まで　　　　　157.04/1000
・平成22年9月分から平成23年8月分まで　　　　　160.58/1000
・平成23年9月分から平成24年8月分まで　　　　　164.12/1000
・平成24年9月分から平成25年8月分まで　　　　　167.66/1000
・平成25年9月分から平成26年8月分まで　　　　　171.20/1000
・平成26年9月分から平成27年8月分まで　　　　　174.74/1000
・平成27年9月分から平成28年8月分まで　　　　　178.28/1000
・平成28年9月分から平成29年8月分まで　　　　　181.82/1000
・平成29年9月分以降　　　　　　　　　　　　　　　　　183.00/1000
※厚生年金基金に加入している場合は、基金からの利率を適応します。
3.54/1000というのは、「会社と従業員の折半」を意味していますので、従業員への負担も増すばかりか会社への負担も非常に大きくなります。
例えが悪いかもしれませんが、現在の標準報酬月額が38万円だと仮定して計算すると・・
平成20年利率の場合　38万×153.50/1000＝58,330.0円(会社・従業員合算)
平成29年利率の場合　38万×183.00/1000＝69,540.0円
――――――――――――――――――――――――――
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　その差額 11,210.0円
これだけ厚生年金保険料が値上がりすると本当に生活が厳しくなります。
皆さんの給与から天引きされる法的控除額は年々増していくことを忘れないで下さい！

帳簿の締切りには大きく分けて2つあります。
1つ目の英米式決算法(えいべいしきけっさんほう)とは、各勘定元帳の残高（貸借差額）をそのまま「次期繰越」として転記する方法です。翌期首では、「前期繰越」となります。これを開始記入と言います。
期末や期首で仕訳をする必要はありません。
2つ目の大陸式決算法(たいりくしきけっさんほう)とは、各勘定残高を開始残高勘定に振替えて締め処理を行う方法です。
(1)純大陸式決算法
「開始残高」勘定という集合勘定を用いて、開始仕訳を行うのが「純大陸式」です。
（借）　　　　　　　　　（貸）
現金　　　　１００　　開始残高 ３００
売掛金　 　１００　　買掛金　　　５０
開始残高 ２００　　資本金　　２５０
(2)準大陸式決算法
「開始残高」勘定を省略し、資産、負債、資本の各勘定の金額をもって直接開始仕訳を行うのが「準大陸式
」です。
（借）　　　　　　　　　（貸）
現金　　　　１００　　買掛金　　　５０
売掛金　 　１００　　資本金　　２５０
まとめると、
・英米式決算法
開始記入をする。(仕訳不要)
・純大陸式決算法
開始残高勘定を使用する。(仕訳必要)
・準大陸式決算法
開始残高勘定は使用しない。(仕訳必要)
★問題
(凸凹商店)
現金　　　１００
前払費用　１０
売掛金　 １００
買掛金　　 ６０
資本金　 １５０
問１
凸凹商店が純大陸式簿記法を採用していた場合の翌期首の営業手続記入以前の普通仕訳帳に記入される仕訳金額の合計額を示しなさい。
問２
凸凹商店が準大陸式簿記法を採用していた場合の翌期首の営業手続記入以前の普通仕訳帳に記入される仕訳金額の合計額を示しなさい。
(解答)
問１　純大陸式簿記法：
（借）　　　　　　　　　（貸）
現金　　　　１００　　開始残高 ２１０
前払費用　　１０
売掛金　 　１００　　買掛金　　　６０
開始残高 ２１０　　資本金　　１５０
費用科目　　１０　　前払費用　 １０
４３０円
問２　準大陸式簿記法：
（借）　　　　　　　　　（貸）
現金　　　　１００　　買掛金　　　６０
前払費用　　１０　　資本金　　１５０
売掛金　 　１００
費用科目　　１０　　前払費用　 １０
２２０円
前払費用は、再振替仕訳を行います。
再振替仕訳とは、前期末におこなわれた経過勘定項目（前払費用、未払費用、前受収益、未収収益）を元の勘定に振替えることを言います。つまり、逆仕訳を行います。

残高試算表には、決算整理前残高試算表(けっさんせいりまえざんだかしさんひょう)と決算整理後残高試算表(けっさんせいりござんだかしさんひょう)があります。
残高試算表とは、財務会計において決算時に取りまとめる計算表のことを指します。
すべての勘定科目について、損益計算書と貸借対照表の区別はせずに貸借に並べます。
当期首(前期末)の残高と当期中の仕訳を集計したものを決算整理前残高試算表と言い、決算整理仕訳を行った後に集計したものを決算整理後残高試算表と言います。
また、合計残高試算表には要注意！！！
借方と貸方の相殺してはいけません。
貸借の金額を相殺して差額のみの表示をさせるのが残高試算表です。
税理士の試験問題では、たくさん出題されるようなので理解を深めようと思います。